不良資產(chǎn)是指不僅不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益,而且無法實現(xiàn)其帳面價值的各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利,主要存在于應(yīng)收帳款、存貨和各種投資之中。隨著市場競爭不斷加劇,企業(yè)的不良資產(chǎn)越來越多,已經(jīng)成為企業(yè)改革與發(fā)展的沉重包袱和桎梏。對不良資產(chǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。
1 存貨中的不良資產(chǎn)界定及產(chǎn)生的愿因和化解措施
1.1 存貨不良資產(chǎn)界定及產(chǎn)生的原因
存貨中的不良資產(chǎn)主要指因積壓、淘汰、損壞致使存貨變現(xiàn)價值小于歷史成本的吊滯存貨。具體包括:很難轉(zhuǎn)讓出手的庫存原材料、包裝物和低值易耗品、積壓滯銷的產(chǎn)成品、無法進一步加工需報廢的半成品和在產(chǎn)品。產(chǎn)生這些不良資產(chǎn)的根本原因,主要是企業(yè)對市場缺乏了解,盲目采購生產(chǎn),導(dǎo)致積壓浪費。
1.2 良資產(chǎn)的化解措施
1.2.1 控制進貨環(huán)節(jié)
存貨購進是商品資金循環(huán)的起點,同時也是合理安排庫存,促進市場供應(yīng)的前提。對進貨環(huán)節(jié)的控制主要是:充分調(diào)查了解市場的需求,購進適銷、適時、適量的存貨;正確實行存貨決策。決定進貨項’目和選擇供應(yīng)單位是銷售部門、采購部門和生產(chǎn)部門的職責(zé),財務(wù)部門決定進貨時間和進貨拖量。要選擇質(zhì)優(yōu)、價優(yōu)、對路的存貨,加強在途存貨的管理,改進存貨運輸?shù)姆绞?,減少途中損耗或變質(zhì)。
1.2。2 控制存儲環(huán)節(jié) .
存貨存儲環(huán)節(jié)控制,主要是保持合理的庫存結(jié)構(gòu),提高適銷對路商品的比重,防止積壓浪費;建立健全嚴(yán)格的存貨檢驗入庫制度,加強存貨的養(yǎng)護和定期盤點,采用一些會計處理如當(dāng)市價嚴(yán)重下跌時,可根據(jù)市場價低于變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備金,以最大限度降低不良資產(chǎn)損失金額。
1.2.3 控制銷售環(huán)節(jié)
存貨銷售是商品資金循環(huán)的終點,是加速資金周轉(zhuǎn)、保證進貨資金的需要。對銷售環(huán)節(jié)的控制,主要是監(jiān)督合同的執(zhí)行情況,促進銷售計劃的完成;擴大銷售,加速存貨周轉(zhuǎn);根據(jù)市場需求,對于即將過時的存貨及時進行降價處理,盡量減少未來可能產(chǎn)生的不良資產(chǎn)。
2 應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)及其化解
2.1 應(yīng)收賬款不良資產(chǎn)的界定
應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)主要表現(xiàn)為回收可能性極小或長期未發(fā)生變動,損失可能性極大的應(yīng)收賬款。具體是指已發(fā)生的應(yīng)收賬款由于其債務(wù)單位經(jīng)營管理不善,效益下滑造成還款的可能性極??;由于受宏觀形勢、三角債困擾,償還可能性變?。磺焚~達(dá)一年以上,可能無法收回,難以確認(rèn)其實際變現(xiàn)能力。
2.2 不良資產(chǎn)的化解方法
2.2.1 前防范
(1)謹(jǐn)慎選擇客戶。對客戶的盈利能力、償還能力和信譽狀況進行詳細(xì)調(diào)查,并建立信用檔案。
(2)選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。對于盈利能力和償債能力強、信譽狀況好的客戶,可以選擇風(fēng)險較大的結(jié)算方式,如托收承付和委托收款結(jié)算方式;對于盈利能力和償債能力差、信譽狀況不好的客戶以及初次打交道的客戶,可以選擇風(fēng)險較小的結(jié)算方式,如支票、銀行匯票、信用證等結(jié)算方式。
(3)合理制定信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而提出的最低標(biāo)準(zhǔn),即可接受客戶的最低財務(wù)實力。如果客戶不能符合這一標(biāo)準(zhǔn),就只能現(xiàn)購,通常以預(yù)期壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。信用條件是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款項的條件,包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。
2.2.2 事中控制
(1)運用賬齡分析法,編制賬齡分析表,正確區(qū)分信用期的應(yīng)收賬款以及有可能成為壞賬的應(yīng)收賬款,超過信用期的應(yīng)收賬款以及有可能成為壞賬的應(yīng)收帳款,采用不同的收賬政策。
(2)定期與客戶溝通信息,核對賬目。
2.2.3 事后補救
(1)制定適宜的收賬政策。收賬政策是指信用條件被違反時,企業(yè)采取的收賬策略。如積極的收賬政策可能會減少應(yīng)收賬款投資,減少壞賬損失,但要減少壞賬損失,就會減少壞賬成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個客戶的具體情況,制定較為適宜的收賬政策。
(2)確定合理的收賬程序。
(3)確定合理的收賬程序、討債方法??蛻敉锨坟浛畹脑虼笾路譃閮深悾簾o力償債和故意拖欠,對這兩種情況要區(qū)別對待。
3 投資中的不良資產(chǎn)及其化解
3.1 投資中不良資產(chǎn)的界定及產(chǎn)生的原因
投資中的不良資產(chǎn)在整個不良資產(chǎn)中比重最大,投資失誤是產(chǎn)生不良資產(chǎn)的根本原因。投資中的不良資產(chǎn)主要包括已被淘汰但賬面仍存在的固定資產(chǎn)和低收益或零收益的對外投資。具體包括:由于決策失誤,盲目上馬的改擴建項目;購買的設(shè)備由于其產(chǎn)品在欲投產(chǎn)時市場已飽和而閑置;由于科技進步,固定資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品技術(shù)含量低,已被技術(shù)含量高的新產(chǎn)品所代替;由于固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)不善,所生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)次價高,資產(chǎn)又無法修繕;由于缺乏可行性研究,企業(yè)對外投資收益不高或無效益;由于受資企業(yè)經(jīng)營不善,連年虧損,或違反資金使用規(guī)定。導(dǎo)致投資企業(yè)的對外投資形成虛資產(chǎn);企業(yè)購買有價證券后由于證券市場低迷,導(dǎo)致價格下跌而遲遲未能變現(xiàn)的部分。
3.2 化解投資中不良資產(chǎn)的方法
(1)為擴大生產(chǎn)規(guī)?;蛏a(chǎn)新產(chǎn)品而購置固定資產(chǎn)時,應(yīng)做好可行性研究,要評估項目預(yù)期的市場占有情況、資源條件、原材料供應(yīng)情況、預(yù)期利潤,確保產(chǎn)品適銷對路。(2)對外長期投資時,應(yīng)進行嚴(yán)密的可行性分析,深入調(diào)查了解被投資單位的財務(wù)、經(jīng)營、管理及營銷策略和發(fā)展前景,以防止投資失誤。(3)企業(yè)對外投資可用現(xiàn)金、實物或技術(shù)投資等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點,考慮投資環(huán)境變化。選擇適合自己的投資方式。(4)建立健全內(nèi)部科學(xué)的有效決策機制。充分發(fā)揮民主監(jiān)督作用,領(lǐng)導(dǎo)層集體決定,從制度上避免投資失誤。(5)對于已有明顯失敗跡象的債權(quán)和股權(quán)投資,要及時地轉(zhuǎn)讓所持有的債券和股票,以防止受資企業(yè)破產(chǎn)時給投資方帶來更嚴(yán)重的損失。(6)對一些閑置淘汰但仍有回收利用價值的固定資產(chǎn),可以委托產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中介機構(gòu)處置、調(diào)劑,充分利用資產(chǎn)價值,盡量降低不良資產(chǎn)的損失額度。(7)采用會計方法提長、短期投資的減值、跌價準(zhǔn)備。